martes, febrero 18, 2020
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Renta: normativa para personas con discapacidad

Renta 2018, a celebrar de mayo a julio de 2019.

Tienen la consideración de personas con discapacidad aquellos contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33%.
Se considerarán, en todo caso, personas con movilidad reducida:

a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las afiliadas a la ONCE que acrediten su pertenencia a la misma mediante el correspondiente certificado.
b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad emitidas por las Corporaciones que deberán contar con el certificado o resolución acreditativo de la movilidad reducida.

Acreditación

El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o por el órgano competente de las Comunidades Autónomas (CCAA). De igual manera se acreditará la necesidad de ayuda de terceras personas o la movilidad reducida (según dictamen de los Equipos de Valoración y Orientación dependientes de las CCAA).

La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse al lugar de trabajo o para desempeñarlo o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte debe acreditarse con certificado o resolución al órgano competente.

Se considerará acreditado un grado de discapacidad:

• Igual o superior al 33 %, a los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de Incapacidad Permanente Total, Absoluta o Gran Invalidez y a los pensionistas de Clases Pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por Incapacidad Permanente para el servicio o inutilidad.
• Igual o superior al 65 %, para las personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcancen dicho grado.

• Las prestaciones económicas reconocidas por la Seguridad Social:

• Consecuencia, Incapacidad Permanente Absoluta o Gran Invalidez.

Prestaciones familiares reguladas en el Capítulo I, Título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por RDL 8/2015, de 30 de octubre, y las pensiones y haberes pasivos de orfandad a favor de nietos/as y hermanos/as incapacitados/as para todo trabajo.

• Las prestaciones que, en situaciones idénticas a las anteriores, le son reconocidas a las personas profesionales no integrados/as en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores/as por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado. La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo.

• Las pensiones por incapacidad permanente del régimen de Clases Pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de las mismas inhabilite por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio, y las pagadas igualmente por Clases Pasivas a favor de nietos y hermanos incapacitados para todo trabajo.

• Las pensiones reconocidas a personas lesionadas o mutiladas por la Guerra Civil (1936/1939) del régimen de Clases Pasivas del Estado o por legislación específica.

• Las cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, en modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las CCAA.

• Las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65% para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM para 2018: 7.519,59 €. LÍMITE: 15.039,18 €).

• Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único por trabajadores/as con discapacidad cuando los beneficiarios pretendan incorporarse de forma estable como socios trabajadores o de trabajo en cooperativas o en sociedades laborales o pretendan constituirse como trabajadores autónomos.

• Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones al sistema de previsión social especial constituido en favor de las mismas. También están exentos los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. El límite anual de esta exención es 3 veces el IPREM (2018: 7.519,59 € – LÍMITE: 7.519,59 € X 3 =22.558,77€). Desde el 1 de enero de 2015 el límite de exención dejó de ser conjunto y se aplica de forma individual y separada para cada uno de los dos rendimientos anteriores.

Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y asistencia personalizada que deriven de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención en situación de dependencia.

• Las ayudas excepcionales por daños personales en los supuestos de incapacidad permanente absoluta causada por los siniestros a los que sea de aplicación el Real Decreto ley 2/2017, de 27 de enero y otros.

Personas beneficiarias del patrimonio protegido
Tendrán esta consideración, exclusivamente, las personas con los siguientes grados de discapacidad:
• Psíquica igual o superior al 33%
• Física o sensorial igual o superior al 65%

Reducciones por aportaciones al patrimonio protegido
Personas con derecho a la reducción:
• Las que tengan una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, con la persona con discapacidad.
• Cónyuge de la persona con discapacidad.
• Las que lo tuvieran a su cargo en régimen de tutela o acogimiento

Cuantía de la reducción
Las aportaciones realizadas (dinerarias o no dinerarias), darán derecho a reducir la base imponible del aportante, con el máximo de 10.000 € anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de 24.250 € anuales. Cuando proceda reducir aportaciones debe hacerse de forma proporcional.

Cuando las aportaciones excedan de los límites previstos o en aquellos casos en que no proceda la reducción por insuficiencia de base imponible, se tendrá derecho a reducción en los cuatro periodos impositivos siguientes, hasta agotar en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.

Tratamiento fiscal de las aportaciones recibidas para la persona contribuyente con discapacidad

• Cuando las aportantes sean personas físicas, tendrán la consideración de rendimientos de trabajo hasta el importe de 10.000 € anuales por cada aportante y 24.250 € anuales en conjunto.
• Cuando las aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades (IS), tendrán la consideración de rendimientos de trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el IS, con el límite de 10.000 € anuales. Este límite es independiente de los anteriores.

Cuando estas aportaciones se realicen a favor de parientes, cónyuges o personas a cargo de las personas empleadas del aportante, únicamente tendrán la consideración de rendimientos de trabajo para el titular del patrimonio protegido. Estos rendimientos están exentos, hasta un importe máximo anual de 3 veces el IPREM.

Aportaciones
Dan derecho a reducir la base imponible, las aportaciones realizadas a Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social, Planes de Previsión Asegurados, Planes de Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia severa o de gran dependencia, constituidos a favor de:

• Personas con una discapacidad psíquica igual o superior al 33%.
• Personas con una discapacidad física o sensorial igual o superior al 65%.
• Personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado.

Los límites establecidos serán conjuntos para todos los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
Las aportaciones pueden hacerse por:

• La propia persona con discapacidad partícipe; reducen la base imponible en la declaración del contribuyente con discapacidad que realiza la aportación.

• Los que tengan relación de parentesco con la persona discapacitada en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, y por su cónyuge o quienes le tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento; reducen la base imponible en la declaración de la persona que las realiza.

Partícipe con discapacidad Cada pariente de la persona con discapacidad
Reducción anual máxima
24.250 euros 10.000 euros
Reducción anual máxima conjunta 24.250 euros

Prestaciones

Estas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo en el momento de su percepción por las personas con discapacidad. La misma calificación procederá en caso de disposición anticipada de los derechos consolidados.
Las prestaciones en forma de renta están exentas hasta un importe máximo de 3 veces el IPREM (para 2018: 22.558,77€) .El límite de hasta 3 veces el IPREM se aplica conjuntamente con los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.

Rendimientos de trabajo en especie exentos: en la exención por primas o cuotas satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad del trabajador, su cónyuge y descendientes se incrementa desde 1 de enero de 2016 el límite de exención a 1.500 € cuando éstas sean personas con discapacidad.

Los por la obtención de rendimientos netos del trabajo, con carácter gastos deducibles general (sea o no discapacitado el perceptor), son:

Gastos deducibles por rendimientos del trabajo. 2.000 € anuales, con carácter general.
Gastos deducibles por movilidad geográfica. Los gastos deducibles del punto primero se incrementarán en 2.000 euros para los contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que esté situado en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

Las personas trabajadoras activas con discapacidad, además de las reducciones anteriores que les correspondan, tendrán derecho a la reducción por discapacidad de las personas trabajadoras activas, según el detalle:

Grado de discapacidad Reducción por discapacidad
Igual o superior al 33% e inferior al 65% 3.500 euros
Igual o superior al 33% e inferior al 65% que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida 7.750 euros
Igual o inferior al 65% 7.750 euros

La reducción por discapacidad de personas trabajadoras activas se aplica cuando en cualquier momento del periodo impositivo concurren estas dos circunstancias simultáneamente:

• Tener el grado de discapacidad exigido.
• Ser persona trabajadora activa.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Los trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado, que en el ejercicio de la actividad económica puedan aplicar la reducción establecida (2.000 € y la adicional por rendimientos netos inferiores a 14.450 €) podrán adicionalmente si son personas con discapacidad, minorar el rendimiento de las mismas en 3.500 € anuales, con carácter general, o en 7.750 € si acreditan necesitar ayuda de terceras personas, movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

La Orden HFP/1159/2017, de 28 de noviembre, por la que se desarrolla para 2018 el método de, contempla las siguientes reducciones para la estimación objetiva aplicación de los módulos:

Módulo de personal no asalariado: Se computará el 75 % del módulo de personal no asalariado con un grado de discapacidad del 33 % o superior (situación existente al devengo del impuesto).

Módulo de personal asalariado: Se computará en un 40 % al personal asalariado que sea una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 %. Si se obtiene el grado de discapacidad durante el periodo impositivo, el cómputo del porcentaje se efectuará respecto de la parte del periodo en la que se den esas circunstancias.

Índice corrector por nueva actividad: Cuando los contribuyentes tengan un grado de discapacidad igual o superior al 33 %, los índices correctores aplicables serán del 0,60 si se trata del primer año del ejercicio de la actividad, o del 0,70 si se trata del segundo.

En estimación directa, se eleva a 1.500 € el gasto deducible por las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él, cuando se trate de personas con discapacidad.

Las circunstancias personales y familiares del contribuyente se tienen en cuenta para calcular en el mínimo personal y familiar, el cual constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF.

Este mínimo es el resultado de sumar el mínimo de la persona contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.

El mínimo de la persona contribuyente se establece en 5.550 €, incrementándose en 1.150€ si tiene más de 65 años y, adicionalmente, en 1.400€ si tiene más de 75 años.

Para beneficiarse del mínimo por descendientes, éstos han de cumplir los siguientes requisitos:

• Convivir con la persona contribuyente que aplica el mínimo familiar.Se asimilará a la convivencia con el contribuyente la dependencia con respecto a este último.
• Ser menor de 25 años, o cualquiera que sea su edad si la persona descendiente tiene un grado de discapacidad igual o superior al 33%.
• No tener rentas anuales superiores a 8.000 €, excluidas las exentas.
• Que la persona descendiente no presente declaración de IRPF con rendimientos superiores a 1.800 euros.

Para aplicar el mínimo por ascendientes, éstos han de cumplir los requisitos siguientes:

  • La persona ascendiente debe tener más de 65 años o un grado de discapacidad igual o superior al 33 % cualquiera que sea su edad.
  • Que conviva con la persona contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo.
  • Se considerará que conviven con la persona contribuyente personas ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
  • Que no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.
  • Que la persona ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 €.
Mínimo de la persona contribuyente General
+65 años
+75 años
5.550 €
5.550 € + 1.150 €
5.550 € + 1.150 € + 1.400 €
Mínimo por descendiente <25 años o con
discapacidad



4º y siguientes
Descendientes <3años
2.400 €
2.700 €
4.000 €
4.500 €
+ 2.800 €
Mínimo por ascendiente +65 años con disc.
+75 años
1.150 €
1.150 € + 1.400 €

El mínimo por discapacidad es la suma del mínimo por discapacidad de la persona contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.

• El mínimo por discapacidad de la persona contribuyente es de 3.000 € anuales y de 9.000 € anuales cuando se acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 € cuando se acredite necesitar ayuda de terceras personas, movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.
• El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 3.000 € anuales y de 9.000 € cuando se acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 € por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Para beneficiarse del mínimo por discapacidad de ascendientes o de descendientes, éstos han de generar a su vez el derecho a aplicar el mínimo por ascendientes y descendientes.

Grado de discapacidad Discapacidad del contribuyente, ascendiente o descendiente Gastos de asistencia Total
Igual o superior al 33% e inferior al 65% 3.000 € 3.000 €
Igual o superior al 33% e inferior al 65% y que acredite ayuda de tercera persona o movilidad reducida 3.000 € 3.000 € 6.000 €
Igual o superior al 65% 9.000 € 3.000 € 12.000 €

(Sólo aplicable a adquisiciones realizadas hasta 31-12-2012)

Como regla general, las personas contribuyentes con discapacidad aplicarán la deducción según las normas y porcentajes establecidos con carácter general.

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE del día 28) suprime, desde 1 de enero de 2013, la deducción por inversión en vivienda habitual.

No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 la citada Ley introduce un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de diciembre de 2012.

A partir del 1 de enero de 2013 sólo tendrán derecho a aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades satisfechas en el los siguientes contribuyentes:

a) Aquellos que hubieran adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para su construcción con anterioridad a 1 de enero de 2013.

b) Aquellos que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las obras estén terminadas antes de 1 de enero de 2017.

c) Aquellos que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que las obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2017.

(Sólo aplicable a obras e instalaciones iniciadas antes de 1-1-2013)

Pueden aplicar esta deducción las personas contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de su vivienda habitual por razón de su propia discapacidad o de la de su cónyuge, o pariente en línea directa o colateral consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive siempre que convivan con él/ella, y siempre que la vivienda sea ocupada por cualesquiera de ellas a título de persona propietaria, arrendataria, subarrendataria o usufructuaria, con anterioridad a 1 de enero de 2013 siempre que las obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2017.

A estos efectos, tienen la consideración de obras o instalaciones de adecuación:

• Las que impliquen una reforma del interior de la vivienda.
• La modificación de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectónico.
• Las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad.

Podrán aplicar esta deducción, además de la persona contribuyente a la que hemos hecho referencia, las personas contribuyentes que sean copropietarias del inmueble en el que se encuentre la vivienda.

La base máxima de deducción es de 12.080 €, siendo independiente del límite de 9.040 € establecido con carácter general para la deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

Deducciones para la familia y personas dependientes

Por hijos o hijas. Estas deducciones son compatibles entre sí:
• 270 € por nacimiento o adopción de un hijo o hija, hasta el tercer año. Ver artículo.
• 224 € por nacimiento o adopción múltiples. Ver artículo.
• 224 € ó 275 €, según los casos, por nacimiento o adopción de hijo o hija con discapacidad. Ver artículo.
• 300 € ó 600 € por familia numerosa, según su categoría. Ver artículo.
Por contribuyentes con discapacidad:
• 179 € por contribuyentes con discapacidad de edad igual o superior a 65 años. Ver artículo.
Por ascendientes > de 75 años y mayores de 65 con discapacidad:
• 179 € por ascendientes mayores de 65 años con discapacidad, o mayores de 75 años. Ver artículo.
Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en el marco de la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la GV, de protección a la maternidad.
• 270 € por cada contribuyente.
Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar.
• 100 € por cada hijo o hija escolarizado o escolarizada.
Por contribuyentes con dos o más descendientes.
• El 10% del importe de la cuota íntegra autonómica, en tributación individual o conjunta, una vez deducidas de la misma las minoraciones para determinar la cuota líquida autonómica, excluida la presente deducción, a las que se refiere la normativa estatal reguladora del IRPF. Ver artículo.

Deducciones para mujeres que trabajan dentro o fuera del hogar

• Por gastos de guardería: El 15% de las cantidades satisfechas, con un máximo de 270 € por cada hijo o hija menor de 3 años. Ver artículo.
• Por conciliación de la vida laboral y familiar de la mujer trabajadora: 418 € por cada hijo o hija mayor de 3 años y menor de 5 años. Ver artículo.
• Por labores no remuneradas en el hogar por uno de sus cónyuges: 153 €. Ver artículo.

Deducciones para el acceso a la vivienda en propiedad
• Por primera adquisición de vivienda habitual por jóvenes hasta 35 años:
El 5% de las cantidades satisfechas. Ver artículo.
• Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad:
El 5% de las cantidades satisfechas. Ver artículo.
• Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual con ayudas públicas: 102 €. Ver artículo.

Deducciones para el acceso a la vivienda en alquiler

Por alquiler de vivienda habitual:
• El 15% de las cantidades satisfechas, con el límite de 550 €. Ver artículo.
• El 20%, si la persona arrendataria tiene hasta 35 años o es persona con discapacidad con mayor grado, con el límite de 700 €. Ver artículo.
• El 25%, si la persona arrendataria es joven y tiene discapacidad (con los mismos requisitos del párrafo anterior), con el límite de 850 €. Ver artículo.

Por alquiler de vivienda por el desempeño de un trabajo o actividad económica en municipio distinto de aquel en que la persona contribuyente residía con anterioridad: el 10% de las cantidades satisfechas, con un máximo de 204 €. Ver artículo.

Deducciones por inversión en la vivienda habitual
• Por inversiones en la vivienda habitual para el aprovechamiento de energías renovables: 20%. Ver artículo.
• Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual: 20%. Ver artículo.

Deducciones por donaciones
• Por donaciones con finalidad ecológica: 20%. Ver artículo.
• Por donaciones relacionadas con el patrimonio cultural valenciano: 25% . Ver artículo.
• Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana: 25%, según los casos. Ver artículo.
• Por donaciones a otros fines culturales: 25%, según los casos. Ver artículo.
• Deducciones por fines culturales.

Normativa
Ley 13/1997 de 23 de diciembre, de la Generalitat Valenciana, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos (texto actualizado a 1 de enero de 2017).